Зарегистрированный товарный знак часто называют активом на балансе — и это верно, но с важной оговоркой, которую ввёл новый стандарт ФСБУ 14/2022: всё зависит от того, свой у вас знак или приобретённый. С 2024 года самостоятельно созданный товарный знак на баланс как НМА уже не ставится, а вот купленный — ставится. Этот нюанс меняет всю картину учёта, и именно с него мы начнём. Разберём, какие знаки признаются НМА, из чего складывается их стоимость, какими проводками это оформляется, как начисляется амортизация и что делать с расходами на «свой» бренд.
Зачем ставить знак на баланс
Постановка товарного знака на учёт — это не только требование правил, но и практическая выгода:
- Капитализация бренда — стоимость знака отражается в активах и повышает стоимость компании (важно при привлечении инвестиций и продаже бизнеса);
- Списание расходов — через амортизацию затраты на знак уменьшают налоговую базу;
- Сделки — учтённый и оценённый актив проще заложить, продать или внести в уставный капитал.
Товарный знак — это НМА
Исключительное право на товарный знак учитывается как нематериальный актив (НМА). С 2024 года бухгалтерский учёт НМА ведётся по новому федеральному стандарту — ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (он заменил прежнее ПБУ 14/2007). Знак принимается к учёту как НМА, если одновременно выполняются условия:
- используется (или предназначен) в деятельности компании;
- способен приносить экономические выгоды;
- предназначен для использования более 12 месяцев;
- имеет достоверно определяемую стоимость;
- идентифицируем (отделим от других активов).
В учёте НМА отражается на счёте 04, а накопленная амортизация — на счёте 05. Затраты на приобретение сначала собираются на счёте 08 («Вложения во внеоборотные активы»), а после готовности знака к использованию списываются в дебет 04.
Главное по ФСБУ 14/2022: свой знак или приобретённый
Это самый важный и неочевидный момент. ФСБУ 14/2022 (вслед за международным стандартом IAS 38) прямо устанавливает: средства индивидуализации, созданные собственными силами организации — в том числе товарные знаки, — не признаются нематериальными активами (подп. «е» п. 8 ФСБУ 14/2022). Минфин подтверждает: стандарт не распространяется на средства индивидуализации, созданные самой организацией.
| Ситуация | Учёт по ФСБУ 14/2022 |
|---|---|
| Свой знак (вы сами придумали и зарегистрировали бренд) | НМА не признаётся. Пошлины, услуги, дизайн — в текущие расходы |
| Приобретённый знак (куплен по договору отчуждения / получен при покупке бизнеса) | Признаётся НМА, ставится на баланс и амортизируется |
Важная деталь: «созданным собственными силами» считается и тот случай, когда логотип для вас рисует сторонний дизайнер или агентство по договору — это всё равно ваш собственный знак, а не приобретённый. Приобретённым он становится, только если вы покупаете уже существующее исключительное право на чужой зарегистрированный знак.
Это заметное изменение по сравнению с прежним ПБУ 14/2007, по которому свой товарный знак можно было капитализировать. Если знак был принят к учёту как НМА до 2024 года, он, как правило, продолжает учитываться и амортизироваться — менять «задним числом» сложившийся учёт не требуется.
Первоначальная стоимость приобретённого знака
Если знак куплен, он ставится на баланс по первоначальной стоимости — сумме всех затрат, связанных с приобретением. Входит:
- цена приобретения исключительного права (по договору отчуждения);
- пошлина за государственную регистрацию перехода права в Роспатенте;
- услуги поверенного/юристов по сопровождению сделки.
Не входит в стоимость НМА (списывается в текущие расходы): затраты на продвижение и рекламу бренда, обучение персонала и прочее, не связанное напрямую с приобретением актива. А для своего знака в расходы уходят вообще все затраты — и пошлины за регистрацию, и дизайн.
Типовые проводки
Приобретённый знак (НМА):
- Дт 08 — Кт 60 (76) — отражены затраты на приобретение (цена, пошлина за регистрацию перехода, услуги);
- Дт 04 — Кт 08 — знак принят к учёту как НМА по первоначальной стоимости;
- Дт 20 (44, 26…) — Кт 05 — ежемесячное начисление амортизации.
Свой знак (не НМА):
- Дт 20 (26, 44…) — Кт 60 (76, 70, 69…) — затраты на разработку и регистрацию своего знака сразу списываются в расходы.
Чтобы поставить бренд на баланс, его нужно зарегистрировать.
IPbot проверит обозначение и подготовит заявку — а дальше знак можно использовать, лицензировать, продать или внести в капитал.
Зарегистрировать товарный знакАмортизация
Амортизируется приобретённый знак (тот, что стал НМА). Его стоимость погашается через амортизацию в течение срока полезного использования (СПИ). Для товарного знака СПИ обычно принимают равным оставшемуся сроку действия исключительного права — как правило, до 10 лет с даты подачи заявки. У своего знака амортизировать нечего: затраты уже списаны в расходы.
Амортизация начисляется ежемесячно. При продлении знака на новый срок СПИ можно пересмотреть. Если знак перестаёт использоваться, его стоимость списывается.
Учёт при УСН
На УСН «доходы минус расходы» затраты на приобретение знака как НМА учитываются в расходах в порядке, установленном для НМА при УСН. Затраты на свой знак (пошлины, дизайн, регистрация) — это обычные расходы периода. Так что на практике расходы учитываются в любом случае, разница лишь в порядке.
О налоговой стороне (налог на прибыль, НДС) — в статье Налогообложение товарного знака.
Частые ошибки
- Ставят свой знак на баланс как НМА. По ФСБУ 14/2022 самостоятельно созданный товарный знак — не НМА; его затраты идут в расходы. На баланс ставится только приобретённый знак;
- Включают рекламу в стоимость знака. Затраты на продвижение бренда — это текущие расходы, а не первоначальная стоимость НМА;
- Берут «рыночную» стоимость бренда с потолка. На баланс знак ставится по фактическим затратам, а не по предполагаемой стоимости бренда (переоценка — отдельная процедура по ФСБУ 14/2022);
- Назначают СПИ наугад. Срок полезного использования логично привязывать к оставшемуся сроку действия исключительного права;
- Забывают пересмотреть СПИ при продлении знака на новые 10 лет;
- Не списывают неиспользуемый знак. Если знак больше не приносит выгод, его стоимость нужно списать.
Частые вопросы
Зависит от происхождения знака. Приобретённый (купленный) знак учитывается как нематериальный актив (НМА) на счёте 04 и амортизируется. Самостоятельно созданный знак по ФСБУ 14/2022 (с 2024 года) НМА не признаётся — затраты на него списываются в расходы.
Цена приобретения исключительного права по договору отчуждения, пошлина за регистрацию перехода права в Роспатенте и услуги по сопровождению сделки. Затраты на рекламу и продвижение в стоимость НМА не входят.
Амортизируется только приобретённый знак (НМА) — в течение срока полезного использования, который обычно равен оставшемуся сроку действия исключительного права. Амортизация начисляется ежемесячно и отражается на счёте 05.
Нет. По ФСБУ 14/2022 (подп. «е» п. 8) средства индивидуализации, созданные собственными силами организации, в том числе товарные знаки, не признаются НМА. Затраты на создание и регистрацию своего знака списываются в текущие расходы. На баланс как НМА ставится только приобретённый знак.
На УСН «доходы минус расходы» затраты на приобретение НМА учитываются в расходах в порядке, предусмотренном для УСН. Конкретный порядок зависит от того, создан знак или куплен.
Заключение
Главный вывод по ФСБУ 14/2022: на баланс как НМА ставится только приобретённый товарный знак — его учитывают по первоначальной стоимости и амортизируют. Свой знак, созданный силами компании, НМА не признаётся, а затраты на него списываются в расходы. В обоих случаях расходы учитываются — разница в порядке. А чтобы бренд вообще появился и стал ценностью (которую можно лицензировать, продать или внести в капитал), знак нужно зарегистрировать — через IPbot.