Товарный знак сопровождает бизнес на всех этапах — от регистрации до продажи, — и каждый из них имеет налоговые последствия. Где возникает НДС, как знак уменьшает налог на прибыль, что с роялти и чем отличается налогообложение у компании и у физлица — собрали в одном месте. Разберём по порядку: налог на прибыль и амортизацию, НДС при сделках, роялти, НДФЛ и специальные режимы.
Налог на прибыль и амортизация
Для налога на прибыль товарный знак — это амортизируемый нематериальный актив (ст. 256–257 НК РФ). Его первоначальная стоимость (пошлины, услуги, разработка) списывается через амортизацию в течение срока полезного использования и постепенно уменьшает налоговую базу. СПИ для знака обычно принимают равным сроку действия исключительного права.
Важный нюанс: амортизируемым признаётся имущество стоимостью более 100 000 ₽ (ст. 256 НК РФ). Если первоначальная стоимость знака меньше, его, как правило, можно учесть в расходах единовременно, а не растягивать на годы.
Бухгалтерский и налоговый учёт расходятся
Это тонкость, которая удивляет многих бухгалтеров. По бухгалтерскому учёту (ФСБУ 14/2022) самостоятельно созданный товарный знак не признаётся НМА — его затраты сразу идут в расходы. А по налоговому учёту (ст. 257 НК РФ) исключительное право на товарный знак — амортизируемый НМА независимо от того, создан он или куплен (при стоимости свыше 100 000 ₽ и сроке использования свыше 12 месяцев).
| Свой товарный знак (>100 000 ₽) | Бухучёт (ФСБУ 14/2022) | Налоговый учёт (НК РФ) |
|---|---|---|
| Признаётся активом | Нет (расход периода) | Да, амортизируемый НМА |
| Как списываются затраты | Сразу в расходы | Через амортизацию |
Из-за этого расхождения возникают временные разницы, которые отражают по ПБУ 18/02. Вывод практический: не переносите автоматически бухгалтерский подход в налоговый и наоборот — по своему знаку это разные миры. О бухгалтерской стороне — в статье Товарный знак в бухгалтерском учёте.
НДС при сделках со знаком
Важный нюанс: передача прав на товарный знак облагается НДС. Это касается и договора отчуждения (продажи), и лицензионного договора — ставка 20%.
Льгота по НДС, освобождающая передачу прав на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели и ноу-хау, на товарные знаки не распространяется. Поэтому при продаже или лицензировании знака НДС начисляется в общем порядке.
| Операция | НДС |
|---|---|
| Отчуждение (продажа) товарного знака | Облагается, 20% |
| Лицензия на товарный знак | Облагается, 20% |
| Лицензия на ПО, БД, изобретение, ноу-хау | Освобождение (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) |
Бренд как актив начинается с регистрации.
IPbot проверит обозначение и подготовит заявку — а дальше знак можно ставить на баланс, лицензировать и продавать.
Зарегистрировать товарный знакНалогообложение роялти
Лицензионные платежи (роялти) за использование знака — это доход правообладателя, который включается в налоговую базу. У лицензиата роялти обычно учитываются в расходах. При выплате роялти иностранному правообладателю может удерживаться налог у источника (с учётом соглашений об избежании двойного налогообложения). Подробнее о платежах — в статье Роялти за товарный знак.
Роялти за рубеж: налог у источника
Если российская компания платит роялти за товарный знак иностранному правообладателю, она выступает налоговым агентом: при выплате удерживает налог на доход иностранного лица у источника (базовая ставка — 20%). Но если с государством правообладателя есть соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН), ставка может быть снижена или налог не удерживается — при условии, что иностранец подтвердил постоянное местонахождение и фактическое право на доход. Перед выплатой стоит свериться с конкретным СОИДН.
Вычет НДС у покупателя и лицензиата
НДС по сделкам с товарным знаком — это не только нагрузка, но и возможность вычета. Покупатель знака или лицензиат, если он плательщик НДС, вправе принять предъявленный продавцом/лицензиаром НДС к вычету при наличии счёта-фактуры и использовании знака в облагаемой деятельности. То есть для бизнеса на ОСНО 20% НДС по лицензии чаще всего «проходные», а реальную нагрузку этот налог создаёт для тех, кто на спецрежимах и вычет применить не может.
УСН
На УСН «доходы минус расходы» затраты на приобретение товарного знака как НМА учитываются в расходах в порядке, установленном для упрощённой системы. Доход от продажи или лицензирования знака учитывается в общем порядке.
НДФЛ: налоги у физлица-правообладателя
С 2023 года товарный знак может принадлежать обычному физлицу — и у него своя налоговая картина. Доходы от знака (роялти по лицензии, выручка от продажи) облагаются НДФЛ. При этом физлицо без статуса ИП не работает с НДС и не может амортизировать знак как бизнес-актив. Если же физлицо системно зарабатывает на знаке, налоговая может расценить это как предпринимательскую деятельность — тогда логичнее оформить ИП. Подробнее о владении — в статье Товарный знак на физическое лицо.
Вклад в уставный капитал
Отдельный случай — внесение знака в уставный капитал. Передача имущества (имущественных прав) в качестве вклада в УК не признаётся реализацией и НДС не облагается. Это делает внесение знака в капитал привлекательным с налоговой точки зрения. Подробнее — в статье Товарный знак в уставный капитал.
Сводка: какая операция чем облагается
| Операция | НДС | Налог на доход |
|---|---|---|
| Продажа знака (отчуждение) | 20% | Прибыль/НДФЛ с дохода продавца |
| Лицензия (роялти) | 20% | Доход лицензиара / расход лицензиата |
| Вклад в уставный капитал | Не облагается | Не признаётся реализацией |
| Использование своего знака | — | Амортизация в НУ уменьшает прибыль |
Пример расчёта при продаже
Компания на ОСНО продаёт товарный знак за 1 200 000 ₽. На эту сумму начисляется НДС 20% — 200 000 ₽ (если цена указана без НДС, итого к получению 1 200 000 + 200 000). С финансового результата сделки (выручка минус остаточная стоимость НМА) платится налог на прибыль. Покупатель — плательщик НДС — сможет принять входящий НДС к вычету, а сам знак поставит на баланс как приобретённый НМА и будет амортизировать. Это наглядно показывает, почему важно заранее планировать налоги по сделкам с брендом.
Частые ошибки
- Не начислили НДС при лицензии/продаже знака. Льгота для ПО и патентов на товарные знаки не распространяется — НДС 20% возникает;
- Растягивают амортизацию дешёвого знака. Если стоимость до 100 000 ₽, расходы можно признать сразу;
- Забывают про налог у источника при выплате роялти иностранному правообладателю;
- Физлицо не декларирует доход. Роялти и продажа знака физлицом облагаются НДФЛ и требуют декларирования.
Частые вопросы
Да. Передача исключительного права на товарный знак (по договору отчуждения) и предоставление права по лицензии облагаются НДС по ставке 20%. Освобождение от НДС, которое действует для программ ЭВМ, баз данных, изобретений и ноу-хау, на товарные знаки не распространяется.
Товарный знак учитывается как амортизируемый нематериальный актив (ст. 256–257 НК РФ). Его стоимость списывается через амортизацию и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Лицензионные платежи (роялти) — это доход правообладателя: они включаются в налоговую базу. У лицензиата роялти, как правило, учитываются в расходах. При выплате роялти иностранному лицу может удерживаться налог у источника.
Да. На УСН «доходы минус расходы» затраты на приобретение нематериального актива учитываются в расходах в установленном для УСН порядке.
Да, у продавца — плательщика НДС операция облагается НДС 20%. Покупатель — плательщик НДС может принять этот налог к вычету при соблюдении условий.
Заключение
Налоговая сторона товарного знака сводится к трём вещам: амортизация НМА уменьшает налог на прибыль, сделки со знаком (продажа, лицензия) облагаются НДС 20%, а роялти — это доход и расход сторон. Учитывайте, что льгота по НДС для ПО и патентов на товарные знаки не действует. Зарегистрировать знак, чтобы он стал активом, можно через IPbot.