Нематериальный актив со временем переносит свою стоимость на расходы — это и есть амортизация. Для товарных знаков, патентов и программ она считается по своим правилам, а с 2024 года — по новому стандарту ФСБУ 14/2022. Разберём, как определить срок, какими способами начислять амортизацию, что не амортизируется и чем отличается налоговый учёт.
Что такое амортизация НМА
Амортизация — это постепенное перенесение первоначальной стоимости нематериального актива на расходы в течение срока, пока актив приносит экономические выгоды. Так стоимость дорогого актива не списывается сразу, а распределяется на период его использования. Сам порядок для НМА установлен ФСБУ 14/2022 (о самом стандарте — в статье Нематериальные активы).
Срок полезного использования
Ключевой параметр амортизации — срок полезного использования (СПИ). Его определяют по ожидаемому периоду получения выгод, в частности:
- по сроку действия прав — например, сроку охраны товарного знака (10 лет) или патента;
- по сроку договора — для прав пользования по лицензии;
- по ожидаемому сроку фактического использования актива.
Если надёжно определить срок нельзя, актив признаётся НМА с неопределённым сроком — и не амортизируется.
Способы амортизации
ФСБУ 14/2022 разрешает три способа. Организация выбирает тот, который лучше отражает получение выгод от актива:
| Способ | Как считается | Когда подходит |
|---|---|---|
| Линейный | Равными долями в течение срока | Выгоды поступают равномерно (частый выбор для товарных знаков) |
| Уменьшаемого остатка | Больше в начале, меньше в конце | Актив активнее используется в первые годы |
| Пропорционально продукции | Пропорционально объёму выпуска | Выгоды прямо связаны с количеством продукции |
Амортизацию начинают с момента готовности актива к использованию и прекращают при списании или переводе в неопределённый срок. Накопленную амортизацию учитывают на счёте 05.
Чтобы амортизировать товарный знак — сначала его зарегистрируйте
IPbot проверит бренд по базе Роспатента и подготовит заявку — за 15–30 минут.
Проверить бренд бесплатноЧто не амортизируется
- НМА с неопределённым сроком — вместо амортизации ежегодно проверяются на обесценение и на появление определённого срока;
- Не готовые к использованию объекты — амортизация начинается только после готовности;
- активы, по которым принято решение о переоценке, амортизируются с учётом переоценённой стоимости.
Бухгалтерский и налоговый учёт: в чём разница
Важно не путать два учёта. Бухгалтерская амортизация ведётся по ФСБУ 14/2022. Налоговая — по главе 25 НК РФ, где нематериальные активы входят в состав амортизируемого имущества, а срок и методы (линейный и нелинейный) определяются по своим правилам. Из-за разных подходов бухгалтерская и налоговая амортизация могут не совпадать, и возникают временные разницы. Точный расчёт для конкретного актива согласуйте с бухгалтером.
Амортизация товарного знака
Товарный знак с определённым сроком полезного использования амортизируется в течение этого срока — обычно его привязывают к сроку действия исключительного права. В первоначальную стоимость включают пошлины за регистрацию и сопутствующие расходы. Подробности учёта именно знака — в статье Товарный знак в бухгалтерском учёте. Определить стоимость актива для постановки на баланс помогает оценка интеллектуальной собственности.
Пример расчёта амортизации
Линейный способ — самый наглядный. Допустим, товарный знак принят к учёту по первоначальной стоимости 350 000 ₽, а срок полезного использования определён в 10 лет (по сроку действия исключительного права):
- годовая амортизация = 350 000 ₽ ÷ 10 = 35 000 ₽ в год;
- ежемесячная амортизация = 35 000 ₽ ÷ 12 ≈ 2 917 ₽ в месяц.
Эта сумма ежемесячно относится на расходы, а на счёте 05 накапливается амортизация. К концу срока стоимость знака полностью перенесена на расходы. При способе уменьшаемого остатка суммы были бы больше в первые годы и меньше в последние.
Изменение срока и способа
ФСБУ 14/2022 требует ежегодно проверять элементы амортизации — срок полезного использования, способ и ликвидационную стоимость. Если условия использования актива изменились (например, компания решила использовать знак дольше или интенсивнее), срок или способ пересматривают. Такое изменение отражают как изменение оценочных значений — перспективно, без пересчёта прошлых периодов. Это важное отличие от простого исправления ошибки.
Частые вопросы
Первоначальная стоимость нематериального актива с определённым сроком полезного использования переносится на расходы в течение этого срока выбранным способом: линейным, уменьшаемого остатка или пропорционально количеству продукции. Порядок установлен ФСБУ 14/2022.
Не амортизируются нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования. Они ежегодно проверяются на обесценение и на то, не появился ли определённый срок. Также не амортизируют НМА, которые ещё не готовы к использованию.
По ожидаемому периоду получения экономических выгод: сроку действия прав (например, срок охраны товарного знака или патента), сроку договора, ожидаемому сроку использования. Если срок надёжно определить нельзя, актив считается с неопределённым сроком.
Не всегда. Бухгалтерский учёт ведётся по ФСБУ 14/2022, налоговый — по НК РФ (глава 25), где свои правила определения срока и методы (линейный и нелинейный). Из-за этого могут возникать разницы между бухгалтерским и налоговым учётом.
Да, если у него определён срок полезного использования — обычно он привязан к сроку действия исключительного права. Первоначальная стоимость знака переносится на расходы через амортизацию в течение этого срока.
Итог
Амортизация НМА распределяет стоимость актива на срок его использования. По ФСБУ 14/2022 амортизируются активы с определённым сроком — линейным способом, уменьшаемого остатка или пропорционально продукции; активы с неопределённым сроком не амортизируются, а проверяются на обесценение. Налоговый учёт идёт по НК и может отличаться от бухгалтерского.
Товарный знак становится амортизируемым активом только после регистрации. Проверьте бренд через IPbot и превратите его в актив компании.
Сделайте бренд активом с IPbot
Проверка названия — бесплатно. Документы на товарный знак — за 15–30 минут.
Начать бесплатно
